“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”核算資產(chǎn)負(fù)債日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面金額的差額交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資公允價(jià)值低于賬面金額，根據(jù)其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”，反之，做相反的分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額，轉(zhuǎn)入“投資收益”。

例如，某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ：

（1）2011年5月，企業(yè)以銀行存款480萬元購入甲公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付10萬元手續(xù)費(fèi)：

（2）2011年6月30，該股票每股公允價(jià)值為7.5元

（3）2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股8.5元

以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）2011年5月購入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 800 000

投資收益 100 000

貸：銀行存款 4 900 000

（2）6月30日，公允價(jià)值＝7.5×60＝450萬元，與賬面金額480萬元相比，下降交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 了30萬元，應(yīng)該通過貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”來減少其賬面金額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

（3）2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股8.5元，而公允價(jià)值與賬面金額的差額＝（8.5－7.5）×60＝60萬元，上升交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 了60萬元，應(yīng)該通過借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”來增加其賬面金額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 600 000

貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 000

（4）2012年1月3日，企業(yè)以515萬元出售該股票，

借：銀行存款 51 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 800 000

交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

投資收益 50 000

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

貸：投資收 300 000

擴(kuò)展資料：

交易性金融資產(chǎn)( trading securities)是指企業(yè)打算通過積極管理和交易以獲取利潤(rùn)的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通常會(huì)頻繁買賣這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤(rùn)。

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

⑴ 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購或贖回。

⑵ 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

⑶ 屬于金融衍生工具。但被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

交易性金融資產(chǎn)的界定：

根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。

(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）； 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

參考資料：百度百科-交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=本期交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值—上期交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值。

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 的賬務(wù)處理是交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ，

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ，

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。（或相反分錄）。

交易性金融資產(chǎn)(trading securities)是指企業(yè)打算通過積極管理和交易以獲取利潤(rùn)的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通常會(huì)頻繁買賣這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤(rùn)。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)被用來反映市場(chǎng)價(jià)格影響交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況。

一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

1、公允價(jià)值上升時(shí)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2、公允價(jià)值下降時(shí)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)。

二、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量：

交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。

交易性金融資產(chǎn)在最初取得時(shí)，是按公允價(jià)值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但其公允價(jià)值是不斷變化的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值則代表了交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)依然按公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益;交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的損失。

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公允價(jià)值變動(dòng)：由于市場(chǎng)因素如需求變化，商品自身價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 的變化產(chǎn)生買賣雙方對(duì)價(jià)格交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 的重新評(píng)估的過程；前后兩者之間的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第32條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”科目解釋，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。甲公司將持有乙公司的股票出售后，為了真實(shí)完整地體現(xiàn)所持有乙公司股票給企業(yè)帶來的損益，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。這里的原計(jì)入該金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，是指從購買到出售為止整個(gè)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的凈額，即“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，而非“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額。其目的是向報(bào)表使用者提供企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)信息，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益是一筆持有損益，只有在出售時(shí)才變?yōu)閷?shí)現(xiàn)損益。準(zhǔn)則正是處于這樣的考慮，出售時(shí)需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”，以便核算實(shí)現(xiàn)損益。